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       自2016年5月1日起，我國將全面推開“營改增”試點(diǎn)工作，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)將納入試點(diǎn)范圍。旅游業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的一支，圍繞新形勢下如何理解稅改趨勢、又該如何做好應(yīng)對(duì)工作、在未來的經(jīng)營中需要如何調(diào)整等問題，本報(bào)記者采訪了相關(guān)人士。

　　全面鋪開 大勢所趨

　　4月13日，北京市旅游委、北京市旅游行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合召開座談會(huì)，就“營改增”問題聽取了旅游企業(yè)的意見，同時(shí)邀請了北京市國稅局相關(guān)處長、專家進(jìn)行了政策解釋。座談會(huì)針對(duì)旅游行業(yè)就《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))精神和相關(guān)政策做了介紹和解讀，隨后就酒店企業(yè)和旅行社提出的具體問題進(jìn)行了詳盡的解答。

　　座談會(huì)上，各旅游企業(yè)積極踴躍，在行業(yè)共性的主要問題，如客人在酒店有多種不同消費(fèi)時(shí)如何統(tǒng)一稅率開具增值稅發(fā)票;如何區(qū)分開具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的情況以及開票時(shí)間;對(duì)于消費(fèi)者不同種類的消費(fèi)如何開具發(fā)票;酒店業(yè)涉及不同業(yè)務(wù)時(shí)的稅率計(jì)算和繳納情況;農(nóng)產(chǎn)品、代收代繳水電費(fèi)等抵扣問題;年卡、積分等預(yù)交款項(xiàng)在五一前后稅率及票據(jù)問題;出境游是否享受減免稅待遇等方面得到了實(shí)際的指導(dǎo)和解答。

　　據(jù)了解，1994年，國家實(shí)施分稅制改革，重新劃分了中央稅、地方稅、中央地方共享稅。其中營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅則屬于中央地方共享稅。由于種種原因，營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)為征收對(duì)象，增值稅主要以第二產(chǎn)業(yè)為征收對(duì)象。

　　著名評(píng)論人徐立凡曾認(rèn)為，稅制的不統(tǒng)一，助推了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不平衡，同時(shí)也加劇了稅收不公平的問題。而且，營業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象尤其突出，且缺乏明晰的抵扣機(jī)制設(shè)計(jì)，在第三產(chǎn)業(yè)往往是新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)的孵化器的市場格局下，營業(yè)稅“疊床架屋”甚至征收過頭稅的弊端，無疑對(duì)于疏導(dǎo)資源合理配置，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，形成了極大制約。

　　此次“營改增”被視為自1994年分稅制改革以來最重要和最大力度的一項(xiàng)稅制改革。2012年1月起，國務(wù)院在上海開始“營改增”試點(diǎn)工作，隨后逐步鋪開，直到今年5月將全面鋪開。本輪新增試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及1100多萬納稅人，而這4個(gè)行業(yè)更復(fù)雜、社會(huì)關(guān)注度更高，是“營改增”的難點(diǎn)，也被稱為“硬骨頭”。

　　接受中國旅游報(bào)采訪時(shí)，錦江(北方)管理有限公司總經(jīng)理助理劉璐認(rèn)為，作為最后一批進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)，酒店業(yè)也將迎來本行業(yè)自經(jīng)營以來最大的變革。全面推行“營改增”是一件利國利民的好事，是深化改革的重要舉措。短期看，酒店業(yè)需要在自身管理上投入較大精力來應(yīng)對(duì)，長期看，這項(xiàng)政策必將對(duì)企業(yè)長久發(fā)展起到有力的促進(jìn)作用。酒店業(yè)也是民生項(xiàng)目，借助這次“營改增”可以重新梳理自己的客源市場，以更加周到的服務(wù)，更加親民的價(jià)格，更加嚴(yán)格的管理來贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

　　“從國家稅制的整體角度而言，增值稅的好處自不必說，它有助于完善國家整體的結(jié)構(gòu)性減稅政策。”中青旅控股公司財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理潭寧介紹，旅游業(yè)在原有營業(yè)稅體系中，一直是作為一種特殊的存在，即旅游業(yè)不是像其他服務(wù)業(yè)一樣按照營業(yè)額作為應(yīng)納稅額，而是以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額，其確定營業(yè)額的本質(zhì)和原有增值稅的簡易征收方式完全一致。而本次的“營改增”政策，雖然從表述上對(duì)旅游業(yè)銷售額的定義與之前的表述差別不大，但卻是從本質(zhì)上反映了旅行社的作用與價(jià)值。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)旅游管理系主任何建民分析，“營改增”后可以解決旅游業(yè)征收營業(yè)稅所產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，降低旅游業(yè)的稅負(fù)。因?yàn)閺亩愔圃砜�，營業(yè)稅具有“全額征稅”特點(diǎn)，存在重復(fù)征稅問題。而增值稅則具有“環(huán)環(huán)抵扣”的特點(diǎn)，僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅，不存在重復(fù)征稅問題。

　　如何改革 如何應(yīng)對(duì)

　　在多個(gè)場合，國務(wù)院總理李克強(qiáng)都強(qiáng)調(diào)，實(shí)施“營改增”后要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　在4月12日國務(wù)院新聞辦公室舉行的吹風(fēng)會(huì)上，國家稅務(wù)總局副局長汪康表示，此次“營改增”受益最大的是生活服務(wù)業(yè)，過去營業(yè)稅是5%，由于生活服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)基本都屬于增值稅小規(guī)模納稅人，改革后按3%的征收率實(shí)行簡易征收，由5%降到3%，稅負(fù)下降了40%。

　　據(jù)悉，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅(以下簡稱“應(yīng)稅”)銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。目前，一般納稅人稅率分為5個(gè)檔次，17%、13%、11%、6%、0%。包括旅游業(yè)在內(nèi)的生活服務(wù)業(yè)，一般納稅人采用的稅率為6%，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%征收率。

　　記者了解到，應(yīng)稅銷售額并不是原來的營業(yè)額，營業(yè)稅是通常所說的價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。就旅游業(yè)而言，納稅人都按原營業(yè)額/(1+3%)的金額和500萬元進(jìn)行比較，或直接按原營業(yè)額是否超過515萬元來核算。

　　譚寧分析，旅行社行業(yè)從稅收征管的實(shí)際來看，與之前營業(yè)稅變化不大，而且稅率還從5%變?yōu)?%(不含附加)，粗看稅率是有所增加的。但大旅行社如果作為增值稅一般納稅人，有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和出境免稅政策。這需要大旅行社一方面落實(shí)好出境旅游免稅政策，另一方面在推廣投入、自身企業(yè)的信息技術(shù)建設(shè)投入方面加大力度，真正做到“稅負(fù)只減不增”。

　　劉璐表示，大多數(shù)酒店企業(yè)在此次“營改增”中，都是一般納稅人資質(zhì)，這就需要在增值稅的管理上，不僅要核算好銷項(xiàng)稅，更要管理好進(jìn)項(xiàng)稅，這樣才能實(shí)現(xiàn)政策賦予的紅利。對(duì)于酒店業(yè)而言，增值稅是一項(xiàng)全新的稅種，初期的政策學(xué)習(xí)、過程的管理監(jiān)控、繳稅的正確合法等等，都是需要高度關(guān)注并做好的工作。

　　據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)條文顯示， 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，而一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。具體計(jì)算公式可推演如下：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率—進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　北京玉淵潭酒店管理集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)徐燕濤分析，“營改增”政策出臺(tái)的初衷就是為企業(yè)全面減稅，它的著眼點(diǎn)是產(chǎn)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只是針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)增值的部分征收增值稅，如果各個(gè)環(huán)節(jié)都參與到“營改增”當(dāng)中，對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)來說，稅賦大大降低。短期內(nèi)，酒店要完善供應(yīng)商的管理，堅(jiān)持以客戶和服務(wù)為中心，分清短期成本與長期利益之間的關(guān)系，強(qiáng)化服務(wù)與管理的規(guī)范性。

　　對(duì)此，徐燕濤建議，旅游業(yè)進(jìn)行“營改增”不僅僅是稅率的問題，還包括進(jìn)項(xiàng)抵扣地重新梳理，應(yīng)做好以下幾方面工作：第一，積極組織培訓(xùn)和宣傳，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)政策，正確選擇適用稅率;第二，完善發(fā)票管理制度、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第三，積極開展稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，不折不扣地執(zhí)行“營改增”相關(guān)制度和規(guī)定;第四，做好新簽合同報(bào)價(jià)和簽訂工作的管控; 第五，做好采購環(huán)節(jié)的籌劃與控制。

　　何建民建議，旅游企業(yè)在增值稅體系下合理降低稅負(fù)：第一，基于“應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算模式，要積極尋找可以開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作伙伴，收集當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅納稅額的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。第二，要積極尋找需要增值稅專用發(fā)票的合作伙伴，為其提供當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅納稅額的增值稅專用發(fā)票，幫助其進(jìn)行抵扣，以擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)量、營業(yè)額與利潤額。第三，如果確實(shí)收集不到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納稅額的增值稅專用發(fā)票，可以積極向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門反映，采取彌補(bǔ)措施。

　　倒逼企業(yè) “去粗存精”

　　此前，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員許文曾表示，“營改增”已呈現(xiàn)“倒逼”財(cái)政體制改革的特性，稅制改革應(yīng)與財(cái)權(quán)劃分改革同時(shí)進(jìn)行，用“一攬子”方案解決稅制和財(cái)政體制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新階段的比較突出的矛盾和問題。

　　事實(shí)上，“營改增”的倒逼作用不僅體現(xiàn)在財(cái)政體制改革上，還體現(xiàn)在具體的產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)發(fā)展上。以旅游業(yè)為例，在經(jīng)營方式、管理水平、用工結(jié)構(gòu)等方面都會(huì)出現(xiàn)逆向刺激效果。

　　五洲會(huì)議中心財(cái)務(wù)總監(jiān)吳大麗認(rèn)為，“營改增”對(duì)酒店業(yè)來說，是一個(gè)“內(nèi)外兼修”的過程，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和管理是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

　　她表示，“營改增”將倒逼企業(yè)“去粗存精”，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、提高管理水平。酒店業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到“營改增”帶來的減負(fù)效應(yīng)，梳理價(jià)格策略，梳理采購流程，更新與客戶和供應(yīng)商的溝通流程，選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商，規(guī)范運(yùn)作流程，才能盡可能增加抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。守住“微笑曲線”的高端，形成核心競爭力。

　　劉璐認(rèn)為，即將迎來的全行業(yè)“營改增”政策勢必會(huì)讓酒店業(yè)對(duì)自身管理進(jìn)行重新思考和梳理。首先是市場定位，在價(jià)格方面不能以簡單的漲價(jià)來應(yīng)對(duì)，而是要針對(duì)不同的客源市場采取不同的調(diào)整策略;其次是供應(yīng)商選擇，與納稅資質(zhì)更加有利的一般納稅人合作，這樣既能保證物資的質(zhì)量，又能在價(jià)格上獲取優(yōu)惠，相反小作坊式的供應(yīng)商將失去競爭力;最后是酒店業(yè)的自身發(fā)展，目前已是一個(gè)微利的行業(yè)，利用好“營改增”政策的飯店，通過高效的管理會(huì)實(shí)現(xiàn)更多的利潤，反之則會(huì)使企業(yè)的虧損加劇。

　　譚寧表示，旅行社目前門檻低，從運(yùn)營角度看也多有一些不正規(guī)的地方，“營改增”的實(shí)施，從發(fā)票管理和行業(yè)準(zhǔn)入兩方面能夠更進(jìn)一步規(guī)范旅行社行業(yè)，使越來越多的正規(guī)旅行社做大做強(qiáng)。另一方面，旅行社的本質(zhì)是一種特殊的代理，通過旅行社對(duì)各種旅游要素的整合，做出切實(shí)滿足客戶需求的旅游產(chǎn)品、服務(wù)才是大旅行社的價(jià)值所在。

　　對(duì)于未來，何建民認(rèn)為，旅游行業(yè)要適應(yīng)“營改增”后的稅收制度與經(jīng)營環(huán)境的變化，要做三方面的工作。第一在收入方面，旅游企業(yè)要制定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格策略。第二在成本方面，要將是否能開可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票作為未來供應(yīng)商選擇的重要標(biāo)準(zhǔn)。第三要制定新的開票流程及規(guī)范。

　　對(duì)于這種倒逼作用，國旅總社副總裁、總會(huì)計(jì)師曾江前做了詳細(xì)分析，首先，將促使行業(yè)對(duì)“營改增”稅務(wù)進(jìn)行測算及分析，并將結(jié)果運(yùn)用到企業(yè)“營改增”政策的選擇和應(yīng)用、具體業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的定價(jià)等方面。其次，將促使行業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程、管理流程、組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改革。再次，將促使行業(yè)探索稅務(wù)籌劃方案，會(huì)根據(jù)“營改增”的制度，結(jié)合本單位的經(jīng)營情況，探索研究適應(yīng)本單位的稅務(wù)籌劃方案。最后，促使政府部門加強(qiáng)職能部門、中央和地方的協(xié)調(diào)，“營改增”及其相關(guān)政策既對(duì)旅游業(yè)的行為規(guī)范起到一定的約束作用，又涉及中央和地方的各層利益，因此應(yīng)加強(qiáng)職能部門的協(xié)調(diào)和總體的宏觀協(xié)調(diào)能力，使其在旅游政策、旅游規(guī)劃、旅游項(xiàng)目開發(fā)等方面具有協(xié)調(diào)性、操作性、連續(xù)性和透明度，為旅游企業(yè)營造一個(gè)公平，透明的經(jīng)營環(huán)境。

　　從行業(yè)主管部門來講，北京市旅游委趙廣朝委員說，落實(shí)好國家稅收政策，既是促進(jìn)旅游行業(yè)健康發(fā)展的需要，也是保障行業(yè)穩(wěn)定的重要舉措。座談會(huì)后，我們一是進(jìn)一步要求旅游行企業(yè)認(rèn)真總結(jié)座談會(huì)上的討論內(nèi)容，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)政策的進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究。二是要求飯店分會(huì)和旅行社分會(huì)將座談會(huì)上討論的內(nèi)容進(jìn)行整理和消化，形成會(huì)議紀(jì)要，在行業(yè)內(nèi)廣泛宣傳，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)， 把國家“營改增”政策更好地落到實(shí)處。同時(shí)，北京市旅游委將會(huì)繼續(xù)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行政策的具體情況，與市國稅局建立綠色通道，及時(shí)溝通反饋企業(yè)的難題，共同推動(dòng)政策的順利執(zhí)行。

　　國家旅游局監(jiān)管司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對(duì)于旅游行業(yè)來講，“營改增”是一個(gè)涉及企業(yè)根本利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的問題，政府主管部門要發(fā)揮好引導(dǎo)作用，更好地引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)并把握機(jī)遇，在這方面，北京市旅游委帶了一個(gè)好頭。下一步我們會(huì)推動(dòng)各級(jí)旅游主管部門，和企業(yè)共同努力，積極配合相關(guān)工作，順利完成此次改革。